教你做好海關(guān)六套賬

一、正確認(rèn)識(shí)海關(guān)六套賬的內(nèi)涵和性質(zhì)

      海關(guān)六套賬是指：

1、進(jìn)口原料進(jìn)出倉(cāng)賬，反映企業(yè)直接進(jìn)口材料和轉(zhuǎn)廠購(gòu)入料件的進(jìn)倉(cāng)、出倉(cāng)和結(jié)余情況；

2、國(guó)內(nèi)購(gòu)料進(jìn)出倉(cāng)賬，反映國(guó)內(nèi)購(gòu)入材料的進(jìn)倉(cāng)、出倉(cāng)和結(jié)余情況；

3、成品進(jìn)出倉(cāng)賬，反映出口產(chǎn)品和轉(zhuǎn)廠銷售產(chǎn)品的進(jìn)倉(cāng)、出倉(cāng)和結(jié)余情況；

4、成品（國(guó)內(nèi)銷售）進(jìn)出倉(cāng)賬，反映內(nèi)銷產(chǎn)品進(jìn)倉(cāng)、出倉(cāng)和結(jié)余情況；

5、委托加工、發(fā)外加工賬，反映委托和發(fā)外加工材料的進(jìn)倉(cāng)、出倉(cāng)和結(jié)余情況；

6、邊角（廢料）殘次品賬，反映邊角料、廢料、殘次品和廢品的進(jìn)倉(cāng)、出倉(cāng)和結(jié)余情況。

      對(duì)海關(guān)六套賬的賬簿性質(zhì)，目前社會(huì)上尚有一些模糊的認(rèn)識(shí)。主要表現(xiàn)在：

      一是把海關(guān)六套賬認(rèn)為是海關(guān)賬，由報(bào)關(guān)員去做。這是對(duì)海關(guān)賬的誤解，海關(guān)六套賬不是海關(guān)賬，海關(guān)賬實(shí)質(zhì)上是海關(guān)合同備案賬，由報(bào)關(guān)員根據(jù)海關(guān)合同備案的出口產(chǎn)品，構(gòu)成出口產(chǎn)品的料件構(gòu)成、形成產(chǎn)品各種原材料的單位消耗定額和進(jìn)口料件材料自然損耗率，對(duì)其海關(guān)合同備案料件的計(jì)劃統(tǒng)計(jì)賬簿，此賬由報(bào)關(guān)員做；

      二是把海關(guān)六套賬認(rèn)為是會(huì)計(jì)存貨明細(xì)賬，是對(duì)企業(yè)的原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品，在產(chǎn)品、半成品、外購(gòu)商品等存貨，著重從金額上進(jìn)行核算從而確定庫(kù)存存貨成本和發(fā)出存貨成本的賬簿。

      海關(guān)六套賬既不是報(bào)關(guān)員做的海關(guān)合同備案賬，也不是會(huì)計(jì)人員做的存貨明細(xì)賬，海關(guān)六套賬的實(shí)質(zhì)是按照海關(guān)法規(guī)的規(guī)定和海關(guān)管理的需要而設(shè)置的企業(yè)倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬，因?yàn)樯钲诤ｊP(guān)（2002）190號(hào)文規(guī)定要設(shè)六套倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬，因而簡(jiǎn)稱海關(guān)六套賬。深圳海關(guān)注冊(cè)登記和備案的企業(yè)，基本都已按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立了一套倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬，企業(yè)沒(méi)有必要再去另外建立一套海關(guān)倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬。企業(yè)可根據(jù)《深圳海關(guān)關(guān)于對(duì)企業(yè)賬簿、單證設(shè)置的管理規(guī)定》的具體要求，從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，將原來(lái)進(jìn)銷存的倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬，對(duì)其內(nèi)容和格式進(jìn)行適當(dāng)?shù)母闹?，從而轉(zhuǎn)換成海關(guān)六套倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬。

      海關(guān)六套倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)人員去做，因與會(huì)計(jì)的存貨明細(xì)賬和海關(guān)合同備案賬有著密切的關(guān)系，需由會(huì)計(jì)人員和報(bào)關(guān)人員的幫助和配合。

      目前有的外資企業(yè)為了應(yīng)付海關(guān)檢查，倉(cāng)庫(kù)人員繼續(xù)去做倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬，又要報(bào)關(guān)人員或會(huì)計(jì)人員再做海關(guān)六套賬倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬。這種重復(fù)做賬的方式，既浪費(fèi)了人力物力，更重要的是倉(cāng)庫(kù)人員做的倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬與報(bào)關(guān)人員或會(huì)計(jì)人員做的海關(guān)倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬又不一樣，導(dǎo)致今后海關(guān)和稅務(wù)檢查時(shí)，將此認(rèn)定為是假賬而受到處罰。

二、嚴(yán)格執(zhí)行海關(guān)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定是做好海關(guān)六套賬的前提

      海關(guān)六套賬是按照海關(guān)相關(guān)規(guī)定所建立的倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬，如果不按照海關(guān)相關(guān)規(guī)定去做賬，就成了一般意義上的存貨實(shí)物賬，就失去了海關(guān)倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬的實(shí)際意義，更何況海關(guān)來(lái)企業(yè)檢查海關(guān)六套賬時(shí)是按照海關(guān)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行檢查的。因此，建好海關(guān)六套賬的必要前提是嚴(yán)格執(zhí)行海關(guān)的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)深關(guān)調(diào)（2002）190號(hào)文及有關(guān)法規(guī)的精神，海關(guān)六套賬主要有以下規(guī)定：

      （一）企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的存貨，應(yīng)將進(jìn)口料件、內(nèi)購(gòu)材料、委托加工材料、廢料等分開(kāi)儲(chǔ)備和分別記賬，對(duì)外銷產(chǎn)品、內(nèi)銷產(chǎn)品、廢品等分開(kāi)儲(chǔ)備和分別記賬。

      （二）“企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄和反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，包括貨物的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、生產(chǎn)、銷售、發(fā)外加工等情況?！焙ｊP(guān)六套倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬的“數(shù)據(jù)應(yīng)來(lái)源于入庫(kù)單、送貨單、領(lǐng)料單、生產(chǎn)通知單（制單、訂單）等原始憑證，并保持賬單相符、賬實(shí)相符”?！芭c進(jìn)出倉(cāng)記錄有關(guān)的單證，企業(yè)在印制時(shí)需多制一份海關(guān)聯(lián)或存根聯(lián)，并按月裝訂、存放，以備海關(guān)核查。”  

      （三）深關(guān)調(diào)（2002）190號(hào)文規(guī)定的海關(guān)六套倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬的賬冊(cè)內(nèi)容和格式，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況及生產(chǎn)管理需要增加內(nèi)容及欄目。企業(yè)對(duì)賬簿可自行設(shè)置，但必須保留海關(guān)文件規(guī)定的內(nèi)容。

      （四）海關(guān)六套賬的摘要欄，應(yīng)簡(jiǎn)明扼要地寫(xiě)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要內(nèi)容，涉及海關(guān)進(jìn)出口貨物的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明海關(guān)報(bào)關(guān)單編號(hào)。

      （五）海關(guān)六套賬必須真實(shí)地記錄存貨的進(jìn)、出倉(cāng)和結(jié)余情況，賬簿的數(shù)據(jù)必須有合法、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的原始單證，進(jìn)倉(cāng)欄和出倉(cāng)欄必須注明“入倉(cāng)單號(hào)”和“出倉(cāng)單號(hào)”。各種材料的“入倉(cāng)單號(hào)”是指原材料入庫(kù)驗(yàn)收單編號(hào)，各種產(chǎn)品“入倉(cāng)單號(hào)”是指成品入庫(kù)單編號(hào)，各種材料“出倉(cāng)單號(hào)”是指原材料領(lǐng)料單編號(hào)，各種產(chǎn)品“出倉(cāng)單號(hào)”是指成品出庫(kù)單編號(hào)。

      （六）海關(guān)六套賬涉及國(guó)內(nèi)海關(guān)轉(zhuǎn)廠物資（含轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出）、國(guó)內(nèi)購(gòu)料及內(nèi)銷產(chǎn)品必須在備注欄注明對(duì)方企業(yè)名稱和送貨單號(hào)。

      （七）海關(guān)六套賬入賬的數(shù)量、重量均以海關(guān)合同備案所核單位為準(zhǔn)。海關(guān)倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬的品名、規(guī)格，不是海關(guān)合同備案粗分類的品名、規(guī)格，而是倉(cāng)庫(kù)實(shí)際存在的具體存貨明細(xì)品名、規(guī)格。

      （八）“委托加工、發(fā)外加工賬”中的發(fā)出或收回品名及規(guī)格均應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明，送貨單、收貨單均應(yīng)有雙方企業(yè)蓋章和經(jīng)辦人簽字（收貨單位也可用對(duì)方企業(yè)的送貨單替代），若發(fā)出貨物分批收回其收貨單號(hào)可寫(xiě)多個(gè)號(hào)碼，數(shù)量、重量累計(jì)總數(shù)填寫(xiě)。

      （九）海關(guān)六套賬應(yīng)當(dāng)字跡清楚，不得涂改。海關(guān)倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物賬賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)號(hào)的順序登記，賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理。填錯(cuò)的原始單證，不得丟棄，并保持連續(xù)編號(hào)裝訂保存。

      （十）海關(guān)六套賬的賬面數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)與相對(duì)應(yīng)的原始單證數(shù)據(jù)相符。如果海關(guān)六套賬中進(jìn)出口貨物，其報(bào)關(guān)單號(hào)以附件的形式附在對(duì)應(yīng)的記賬憑證后，但其數(shù)據(jù)不能以海關(guān)進(jìn)出口清單數(shù)據(jù)入賬。

      （十一）與進(jìn)出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的賬簿、單證等有關(guān)資料連同進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單、發(fā)票、核銷表、《合同手冊(cè)》復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)出口貨物放行之日起、保稅貨物自辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日起保管期為三年。

      （十二）企業(yè)有關(guān)減免稅進(jìn)口貨物有關(guān)單證（包括報(bào)關(guān)單、發(fā)票、協(xié)議、手冊(cè)），必須保管至企業(yè)辦結(jié)終止手續(xù)止。

      （十三）企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿及單證、海關(guān)倉(cāng)庫(kù)賬簿及單證，必須在企業(yè)內(nèi)部保存，不能以任何理由帶出境外。

      （十四）企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)料除有規(guī)范的送貨單和原材料入庫(kù)驗(yàn)收單外，還應(yīng)有合法、真實(shí)的稅務(wù)發(fā)票。如果購(gòu)銷雙方均為增值稅一般納稅人，企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票。

      （十五）企業(yè)邊角廢料、殘次品的出售，其收購(gòu)單位必須是政府部門(mén)認(rèn)可的合法單位，并應(yīng)取得廢料廢品收購(gòu)發(fā)票，以此發(fā)票為依據(jù)按規(guī)定申報(bào)納稅。

      （十六）實(shí)行BDI電子聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管的企業(yè)以及由計(jì)算機(jī)全部或部分代替手工記賬的單位，所采用或開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)核算軟件及有關(guān)管理制度必須符合財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，其會(huì)計(jì)核算賬簿、報(bào)表以計(jì)算機(jī)打印書(shū)面形式并按照會(huì)計(jì)檔案的有關(guān)規(guī)定保存。