轉(zhuǎn)移定價(jià),一般指大企業(yè)集團(tuán)尤其是跨國(guó)公司,利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異,將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司,實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅收最小化。
從跨境電商供應(yīng)鏈角度,怎么去定性或者去做相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)劃是比較合理的?2023年3月14-16日,雨果跨境2023 CCEE(深圳)全球跨境電商 展覽會(huì)上,容誠(chéng)稅務(wù)總監(jiān)鄧文捷對(duì)此做出專業(yè)解讀。【點(diǎn)擊報(bào)名 】 4月12-14日雨果跨境CCEE(廣州站)
對(duì)于跨境電商行業(yè),跨境電商的價(jià)值鏈從商品的選品、研發(fā)到商品的生產(chǎn)、銷售。商品的銷售可分為國(guó)內(nèi)銷售端和國(guó)外銷售端,商品的銷售以及最終面對(duì)消費(fèi)者的店鋪、公司;供應(yīng)鏈端可以分成幾個(gè)端口,包括產(chǎn)品的研發(fā)、材料或者是成品采購(gòu),其中,生產(chǎn)型的主體會(huì)有自行研發(fā)動(dòng)作,包括技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)到物流報(bào)關(guān)和產(chǎn)品營(yíng)銷以及海外結(jié)算。
跨境電商的價(jià)值鏈
在整個(gè)供應(yīng)鏈的系統(tǒng)當(dāng)中,從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的角度需要去做分析,每個(gè)類型的主體在整個(gè)過程中承擔(dān)了怎么樣的功能?
第一類是營(yíng)銷中心,通常情況下承擔(dān)著營(yíng)銷策略的制定、產(chǎn)品鋪貨、上架策略、存貨消耗以及相關(guān)的營(yíng)銷成本的承擔(dān)和定價(jià)的規(guī)劃,這是營(yíng)銷型的主體主要承擔(dān)的功能。
第二類是研發(fā)主體,研發(fā)團(tuán)隊(duì)可以在產(chǎn)品無論是性能、外觀、功能包括生產(chǎn)工藝上會(huì)有研發(fā)的動(dòng)作。除了產(chǎn)品型的研發(fā),后端還會(huì)有系統(tǒng)開發(fā)的相關(guān)研發(fā)動(dòng)作,這是研發(fā)中心經(jīng)常在做的一些工作和相關(guān)貢獻(xiàn)。
第三類是生產(chǎn)主體,無論是自有的生產(chǎn)主體或者外包生產(chǎn)主體做生產(chǎn)加工的動(dòng)作。
第四類是服務(wù)中心,對(duì)于大型賣家來說一定會(huì)出現(xiàn)的發(fā)展趨勢(shì),是發(fā)展到一定階段之后中后臺(tái)的人員會(huì)出現(xiàn)集中辦公、共享辦公的情況,中后臺(tái)人員包括財(cái)務(wù)、人力、技術(shù)以及法務(wù)相關(guān)的團(tuán)隊(duì)都會(huì)為整個(gè)集團(tuán)統(tǒng)一服務(wù)。這樣的中臺(tái)通常稱之為集團(tuán)內(nèi)的服務(wù)中心。
第五類是品牌中心,對(duì)于大型賣家或者特定產(chǎn)品的賣家可能會(huì)有自己的IP和商標(biāo),商標(biāo)的維護(hù)、商標(biāo)法律所有權(quán)的取得以及商標(biāo)在運(yùn)營(yíng)階段價(jià)值提升、價(jià)值保護(hù)以及價(jià)值利用的工作就由品牌中心來負(fù)責(zé)。
第六類就是保障整個(gè)產(chǎn)品從生產(chǎn)端到出海的階段,以物流、報(bào)關(guān)等相關(guān)事項(xiàng)為核心的供應(yīng)鏈管理。
從全品類來說,整個(gè)跨境電商集團(tuán)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以分為以上六大類的功能,對(duì)于中小型的賣家在早期接觸的功能類型沒有這么全面,但是慢慢往后發(fā)展、滲透到上下游之后六個(gè)類別的主體就會(huì)越來越清晰。
解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題就要解決第一個(gè)問題,要明確六大類的主體從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的角度上來看哪些主體是貢獻(xiàn)度比較大、哪些主體只是一般功能性的主體?
跨境電商行業(yè)當(dāng)中會(huì)涉及到不同品類的一些出海產(chǎn)品,有些相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單,也有技術(shù)型相關(guān)或者商標(biāo)定價(jià)相對(duì)來說比較高的主體。從稅務(wù)角度綜合來看,生產(chǎn)、服務(wù)型以及供應(yīng)鏈型的主體在整個(gè)產(chǎn)品鏈條當(dāng)中,相對(duì)來說是比較低的基礎(chǔ)功能主體。對(duì)于不同的品類來說,IP、商標(biāo)可能是增值項(xiàng),有些不靠商標(biāo)為主的產(chǎn)品,營(yíng)銷和產(chǎn)品性能可能是加分項(xiàng)。
在這個(gè)過程中,要解決的問題是確定在不同板塊在整個(gè)定價(jià)當(dāng)中的價(jià)值問題,最核心的就是找出高增值的范疇,對(duì)于跨境電商業(yè)務(wù),主要集中在三個(gè)類別:IP中心、營(yíng)銷中心、研發(fā)中心。
常見的跨境電商的架構(gòu)
上圖是常見的發(fā)展期的跨境電商的業(yè)務(wù)模式,國(guó)內(nèi)賣家選品完之后從國(guó)內(nèi)的供應(yīng)商下訂單,產(chǎn)品在中后期可能會(huì)通過海外平臺(tái)來做相應(yīng)的交易動(dòng)作,把貨品賣給到海外平臺(tái),這個(gè)海外平臺(tái)對(duì)于中國(guó)的賣家來說有可能在香港(中國(guó))也有可能在新加坡,甚至有可能在海外地區(qū)單獨(dú)設(shè)公司,這些平臺(tái)公司可能只是一個(gè)辦公室、一個(gè)法律登記的概念。而整個(gè)業(yè)務(wù)當(dāng)中主要的人員都集中在國(guó)內(nèi)賣家的法人主體里,包括電商供應(yīng)鏈當(dāng)中的主要環(huán)節(jié),營(yíng)銷環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)甚至是IP相關(guān)的環(huán)節(jié)。
這是常見的一個(gè)定價(jià)模式:國(guó)內(nèi)賣家從內(nèi)地供應(yīng)商買貨,加一個(gè)非常低的成本加成率之后出口給到境外的平臺(tái)公司,加成率可能圍繞3-5個(gè)點(diǎn)的水平。海外公司在結(jié)算的過程中用到的結(jié)算價(jià)格就是最終的產(chǎn)品價(jià)格。
這會(huì)出現(xiàn)一個(gè)情況:大量的人員成本包括營(yíng)銷型的成本投入在中國(guó)主體,但留存在國(guó)內(nèi)的利潤(rùn)相對(duì)來說比較少;海外主體沒有承擔(dān)任何的人員成本、營(yíng)銷成本甚至研發(fā)型成本,卻留存了相對(duì)較高的利潤(rùn)。因此,中國(guó)的稅務(wù)局會(huì)認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)不合理。
這種情況下,稅務(wù)局可以要求海外平臺(tái)將中國(guó)公司承擔(dān)的研發(fā)成本、運(yùn)營(yíng)成本以及超額利潤(rùn)都要拿回中國(guó)交稅。這就是為什么跨境電商企業(yè)在早期不會(huì)注意到,但是在后期發(fā)展到上市階段的時(shí)候一定要解決的境內(nèi)和海外的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的事項(xiàng)。
如何在現(xiàn)有架構(gòu)下來進(jìn)行調(diào)節(jié)?跨境電商企業(yè)發(fā)展到一定階段之后,通過跨境之間收取一定包括品牌使用費(fèi),包括技術(shù)使用費(fèi)來調(diào)節(jié)整體的利潤(rùn)水平。
在整個(gè)發(fā)展早期,問題并不關(guān)鍵,但是走到上市之前或者融資進(jìn)入到資本市場(chǎng)的領(lǐng)域之后這個(gè)問題一定會(huì)成為跨境電商企業(yè)在整個(gè)稅務(wù)合規(guī)事項(xiàng)當(dāng)中的重要問題。
除了轉(zhuǎn)讓定價(jià)以外,海外VAT的問題,報(bào)關(guān)方式是小包模式還是9610、9810的模式,也會(huì)成為相應(yīng)的關(guān)鍵稅務(wù)問題。
關(guān)于海外主體的申報(bào)規(guī)則
絕大多數(shù)已經(jīng)上市的跨境電商企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn)常見的或者經(jīng)常被選擇的海外區(qū)域主要集中在香港和新加坡,原因很簡(jiǎn)單,因?yàn)檫@兩個(gè)區(qū)域的稅制是在岸申報(bào)離岸免征的規(guī)則。但是,對(duì)于這些海外平臺(tái)公司在早期公司沒有人的情況下,大量的利潤(rùn)留在境外當(dāng)?shù)?/span>,當(dāng)?shù)?/span>稅務(wù)機(jī)關(guān)可以接受按照離岸申報(bào),但內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)不接受。
在這種情況下,賣家可以考慮一部分海外資金留存的需求,有意放一部分資金在海外,中介機(jī)構(gòu)或者稅務(wù)顧問一定會(huì)提示可做實(shí)海外主體,有辦公室、有相應(yīng)的人員,有相應(yīng)的決策執(zhí)行。另一個(gè)問題又出現(xiàn)了,合規(guī)的留存利潤(rùn)在海外主體但是不一定能夠享受到當(dāng)?shù)氐碾x岸申報(bào),而是要去相應(yīng)去做申報(bào)。這就出現(xiàn)了一個(gè)悖論,為了把資金放到海外,但有可能相應(yīng)要去做海外的申報(bào)。
關(guān)于資金需求和稅收成本的博弈,賣家在后期一定是會(huì)碰到的。
對(duì)于跨境電商企業(yè)要解決在資本市場(chǎng)過程中稅收的主要問題其實(shí)就是解決六大問題。
境內(nèi)主體,前文聊到早期海外沒有人的情況下絕大多數(shù)的利潤(rùn)可能留在境外,這個(gè)時(shí)候我們的境內(nèi)主體也要做相應(yīng)的安排,研發(fā)型的主體可以去申請(qǐng)高新技術(shù)的優(yōu)惠或者拿一些區(qū)域型的優(yōu)惠。供應(yīng)鏈型的主體在深圳、珠海有大量的區(qū)域型優(yōu)惠可以享受。除了稅收優(yōu)惠以外,各地都一直在推出財(cái)政型的優(yōu)惠、財(cái)政型返還,包括對(duì)跨境電商、電子商務(wù)型企業(yè)的基礎(chǔ)返還以及一些園區(qū)返還。國(guó)內(nèi)的研發(fā),國(guó)內(nèi)的IP,國(guó)內(nèi)的營(yíng)銷,國(guó)內(nèi)的供應(yīng)鏈管理主體都可以相應(yīng)的去做這些動(dòng)作。
海外主體,一定會(huì)存在資金需求和稅率成本的博弈,這個(gè)是在后續(xù)要考慮的。除了資金成本以外,還有一些管理成本一定會(huì)有相應(yīng)的支出。
除此之外,也想給大家介紹一下特定門檻的強(qiáng)制申報(bào)義務(wù)。前面談到大陸公司可能會(huì)賣貨給香港的主體,這就構(gòu)成了一道關(guān)聯(lián)交易。國(guó)內(nèi)主體出現(xiàn)了跨境關(guān)聯(lián)交易每年達(dá)到2億會(huì)有強(qiáng)制的中國(guó)稅務(wù)的申報(bào)義務(wù),叫做本地文檔。
本地文檔需要披露的信息包括定價(jià)規(guī)則、不同主體的功能分布,相應(yīng)交易發(fā)生,包括一些合同,包括一些結(jié)算事項(xiàng)。因此,關(guān)聯(lián)交易可以做,在合理的定價(jià)規(guī)則下以及合理的設(shè)置規(guī)則下可以做,但是達(dá)到了特定金額,強(qiáng)制申報(bào)義務(wù)是必不可少的。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)事項(xiàng)是從小賣家到中型賣家到超級(jí)大賣家的發(fā)展過程當(dāng)中會(huì)碰到的問題,因此要提早做好規(guī)劃。
從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的角度來說,目前整個(gè)稅收監(jiān)管機(jī)制追征年限是10年,這個(gè)是除了定性逃稅、抗稅、騙稅最長(zhǎng)的追征期,建議大家在早期做好相關(guān)規(guī)劃,同時(shí)執(zhí)行,一方面節(jié)省資金成本,另外一方面也優(yōu)化未來上市路徑。
對(duì)于集團(tuán)內(nèi)功能相對(duì)來說比較全的公司,可以來劃分一下整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條,目前無論是貨架的分配方式,各個(gè)主體的利潤(rùn)留存水平、財(cái)務(wù)以及稅務(wù)的優(yōu)惠享受程度來做評(píng)估,可以看一看研發(fā)、營(yíng)銷以及IP相關(guān)的主體是否留存了足夠的利潤(rùn),以及在留存利潤(rùn)的同時(shí)是否完整的搭配了人員和成本的承擔(dān)。
(來源:雨果跨境編輯部)
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