專家解讀：金稅四期重點(diǎn)監(jiān)管什么，跨境企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？

金稅四期的到來在跨境圈中引發(fā)熱議，“往后余生只有稅務(wù)機(jī)關(guān)最懂你”這句話也廣為流傳，金稅四期到底查哪些行業(yè)，查哪些行為？跨境企業(yè)如何應(yīng)對(duì)？

2023年3月14-16日，雨果跨境2023 CCEE（深圳）全球跨境電商展覽會(huì)上，容誠(chéng)稅務(wù)總監(jiān)鄧文捷對(duì)此做出專業(yè)解讀。【點(diǎn)擊報(bào)名 】4月12-14日雨果跨境CCEE（廣州站）

金稅四期：數(shù)字化監(jiān)管，采取精準(zhǔn)式的監(jiān)管

金稅四期概念是在金稅工程大框架下，從早期的一期、二期到現(xiàn)在的四期，已經(jīng)歷經(jīng)三十多年。金稅三期是現(xiàn)在絕大多數(shù)企業(yè)接觸到的稅收征管、稅收申報(bào)使用的系統(tǒng)，而金稅四期上線目前的規(guī)劃是2023年上線部分，2025年全面上線。金稅四期與金稅三期不同之處主要體現(xiàn)在以數(shù)控稅，包括信息共享。

要點(diǎn)一：“以票控稅”轉(zhuǎn)向“以數(shù)控稅”

早期的稅收監(jiān)管方式更多的是企業(yè)每個(gè)月或季度提報(bào)數(shù)據(jù)，在數(shù)字化征管大模式下，數(shù)據(jù)來源會(huì)更加多元化，不僅僅來源于企業(yè)申報(bào)，更多來源于全產(chǎn)業(yè)鏈，包括各個(gè)政府端口數(shù)據(jù)，如銀行數(shù)據(jù)（企業(yè)、個(gè)人的銀行流水），非稅數(shù)據(jù)（社保、個(gè)人所得稅相關(guān)申報(bào)），以及管理部門水、電相關(guān)數(shù)據(jù)。

金稅三期模式下，有一個(gè)概念是以票控稅，通過開具的增值稅發(fā)票來管控企業(yè)的稅收行為，金稅四期體系下更多是以數(shù)控稅，無論是銀行流水?dāng)?shù)據(jù)、成本端費(fèi)用支出數(shù)據(jù)代表的是企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的成本、費(fèi)用來源，也是全流程數(shù)據(jù)畫像。

要點(diǎn)二：無風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過程強(qiáng)質(zhì)控

減少專管員的數(shù)量，盡可能降低定向式監(jiān)管模式，是金稅三期到金稅四期轉(zhuǎn)換過程中最重要的演變，采取精準(zhǔn)式的監(jiān)管，而不是像過去金稅三期模式下相對(duì)廣泛的監(jiān)管。未來，企業(yè)的財(cái)稅人員會(huì)越來越多體會(huì)到稅務(wù)機(jī)關(guān)更多以風(fēng)險(xiǎn)推送的方式來給企業(yè)做相應(yīng)的監(jiān)管，經(jīng)常會(huì)收到風(fēng)險(xiǎn)推送、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)或者是風(fēng)險(xiǎn)輔導(dǎo)數(shù)據(jù)，這是金稅三期向金稅四期轉(zhuǎn)變非常明顯的監(jiān)管方式。

從數(shù)據(jù)層面上，對(duì)于不同類型的企業(yè)監(jiān)管的數(shù)量或者是頻率在目前的征管要求下有一定的定量要求，整體會(huì)劃分成四個(gè)大類：

第一類是重點(diǎn)稅源企業(yè)，在當(dāng)?shù)厥侵攸c(diǎn)稅源企業(yè)或者是千戶集團(tuán)凈值企業(yè)。

第二類是非重點(diǎn)稅源企業(yè)，相對(duì)來說日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的報(bào)稅數(shù)據(jù)金額比較小，但是也有相應(yīng)的申報(bào)。

第三類是異常企業(yè)，出現(xiàn)了異常發(fā)票、出現(xiàn)了異常開具要求的企業(yè)。

第四類是非企業(yè)納稅人（個(gè)人）。

目前國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于各種類型的企業(yè)在監(jiān)管的過程中都提出了相應(yīng)的監(jiān)控比例的要求，對(duì)于重點(diǎn)稅源企業(yè)原則上定向和不定向的檢查結(jié)合起來，每五年必輪一次。

對(duì)于廣大跨境電商包括賣家來說，可能更多會(huì)落到非重點(diǎn)稅源企業(yè)的項(xiàng)目當(dāng)中，這部分企業(yè)原則上每年都會(huì)抽查，以及行業(yè)相關(guān)的定向數(shù)據(jù)的監(jiān)管以及風(fēng)險(xiǎn)推送，除此以外對(duì)于一些異常企業(yè)都是按照三個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)管。所以我們會(huì)看到在新的監(jiān)管大環(huán)境下，更多的風(fēng)險(xiǎn)推送更多是需要企業(yè)單獨(dú)應(yīng)對(duì)的事項(xiàng)而不是簡(jiǎn)單地做報(bào)稅動(dòng)作，更多的定向監(jiān)管以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的需求會(huì)慢慢地產(chǎn)生。

要點(diǎn)三：發(fā)票電子化

目前財(cái)稅人員已經(jīng)接觸到發(fā)票電子化的整體進(jìn)程，電子化發(fā)票除了從交付物上相對(duì)環(huán)保，從監(jiān)管層面其實(shí)是里程碑式的事項(xiàng)，代表著未來在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管系統(tǒng)中可以實(shí)現(xiàn)全國(guó)性的互聯(lián)式的數(shù)據(jù)提取。

對(duì)于企業(yè)的影響在于未來員工的報(bào)銷、相關(guān)的費(fèi)用支出但凡開票可以從稅務(wù)賬戶里直接提取，這是對(duì)于財(cái)務(wù)人員在操作層面上的簡(jiǎn)化程序。從更進(jìn)一步的監(jiān)管層面來看，發(fā)票電子化其實(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步掌握相關(guān)的行業(yè)數(shù)據(jù)的主要抓手。

總結(jié)來看，金稅四期最大的特點(diǎn)就是稅務(wù)局相關(guān)系統(tǒng)中能了解到企業(yè)包括資金、申報(bào)稅收、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及所有資產(chǎn)持有情況。

通用報(bào)告準(zhǔn)則：海外賬戶監(jiān)管，2024、2025年交換信息的第一波檢查高潮可能就會(huì)來到

除了國(guó)內(nèi)監(jiān)管之外，對(duì)于跨境電商相關(guān)企業(yè)“通用報(bào)告準(zhǔn)則”不得不提，這是跨境監(jiān)管方式下的一個(gè)舉措，源于2017年?？缇畴娚唐髽I(yè)一般在海外都有賬戶，包括個(gè)人賬戶、企業(yè)賬戶?！巴ㄓ脠?bào)告準(zhǔn)則”主要監(jiān)管的就是這類海外賬戶。

如一個(gè)中國(guó)人在香港（中國(guó)）有一個(gè)銀行賬戶，通過“通用報(bào)告準(zhǔn)則”，相關(guān)的香港銀行賬戶信息就會(huì)被交換回中國(guó)稅務(wù)局的監(jiān)管系統(tǒng)當(dāng)中。

目前來說，在“通用報(bào)告準(zhǔn)則”下，所有中國(guó)籍人員的海外賬戶信息包括存款賬戶、托管賬戶、債券、股票相關(guān)的賬戶都屬于交換范疇。

截止2022年10月，全球一共有106個(gè)國(guó)家和地區(qū)啟動(dòng)了與中國(guó)之間的信息交換，中國(guó)籍人員經(jīng)常性的留存海外資金的區(qū)域，如中國(guó)香港、新加坡、瑞士，以及很多傳統(tǒng)避稅地維京群島、開曼群島都已經(jīng)加入了信息交換的行列。也就是說在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（Organisation for Economic Co-operation and Development，簡(jiǎn)稱經(jīng)合組織OECD）信息交換的框架下，只要是以中國(guó)身份在海外開具的賬戶都會(huì)被交換回中國(guó)稅務(wù)局的監(jiān)管數(shù)據(jù)系統(tǒng)當(dāng)中。

針對(duì)不同銀行，可能有10個(gè)賬戶，每個(gè)賬戶存一點(diǎn)金額，這種會(huì)不會(huì)交換。根據(jù)經(jīng)合組織OECD要求，100萬美元以上的賬戶已經(jīng)在2017年6月30日之后完成了交換，低于100萬美元的無論是存量賬戶還是增量賬戶都會(huì)每年定期無要求做交換。也就是說2023年無論是非常小額的海外賬戶，或者是相對(duì)來說比較大額的存量資金賬戶，目前來說都已經(jīng)進(jìn)入到了交換系統(tǒng)。

目前，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，許多企業(yè)還未感受到“通用報(bào)告準(zhǔn)則”將海外資產(chǎn)信息交換回中國(guó)的稅務(wù)影響，但在廣東已經(jīng)有明顯的案例出現(xiàn)，時(shí)間集中在2019年-2020年，這兩年目前是金稅四期包括各個(gè)大的立法層面的改革，立法層面改革之后，2024、2025年交換信息的第一波檢查高潮可能就會(huì)來到。

2022年底，有個(gè)高凈值人士調(diào)查的傳聞，來源就是”通用報(bào)告準(zhǔn)則”的信息交換，目前無論式銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)都在推動(dòng)這個(gè)事情的發(fā)展。

金稅四期下重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)與查處行為

傳統(tǒng)的重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)名列前茅就是農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)，這個(gè)行業(yè)在早期就大量出現(xiàn)增值稅發(fā)票以及收購(gòu)發(fā)票問題。接下來會(huì)注意像盈利性的教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療美容、直播平臺(tái)、中介機(jī)構(gòu)，尤其是直播相關(guān)的行業(yè)，從2020年開始的主要稅收稽查案件都集中在這個(gè)行業(yè)。

出口相關(guān)的行業(yè)在整個(gè)稅收監(jiān)管體系中也同樣被重視，一方面是集中在發(fā)票，另一方面是出口過程中使用的申報(bào)方式對(duì)于企業(yè)稅收的影響。

上圖中右側(cè)部分總結(jié)了跨境電商行業(yè)無論是初期還是發(fā)展期都需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，包括了：

·公私賬戶混同行為：第三方平臺(tái)直接體現(xiàn)到私人賬戶等

跨境電商賣家在早期的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中很容易出現(xiàn)個(gè)人賬戶與公司賬戶混同的行為，尤其在初創(chuàng)企業(yè)中比較常見。目前有通用報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)的規(guī)定以及交換機(jī)制，個(gè)人賬戶在海外的第三方平臺(tái)結(jié)算款項(xiàng)之后直接給到個(gè)人賬戶的情況在早幾年相對(duì)來說監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)比較低，但是在最近幾年尤其是以中國(guó)籍個(gè)人在海外開的賬戶直接收款的行為已經(jīng)被列入監(jiān)管重點(diǎn)名目，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管方式非常簡(jiǎn)單，以外匯出口過程中的報(bào)關(guān)價(jià)格和收費(fèi)價(jià)格做對(duì)比和篩查。

·雙清包稅/DPP模式的視同內(nèi)銷風(fēng)險(xiǎn)。這也是跨境企業(yè)經(jīng)常會(huì)考慮或遇到的問題，以什么樣的方式出境。在早期經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，有很多DPP的模式，建議賣家結(jié)合管理成本以及潛在的稅收成本做最終的決定。

·海外主體不合理利潤(rùn)留存。在初創(chuàng)期往中型賣家以及大型賣家發(fā)展的過程中，很多企業(yè)會(huì)開始考慮設(shè)置海外的運(yùn)營(yíng)平臺(tái)，或是將生產(chǎn)型工廠搬到東南亞等人工成本和材料成本相對(duì)較低的地區(qū)，這個(gè)過程中會(huì)出現(xiàn)中國(guó)主體的利潤(rùn)留存和海外主體利潤(rùn)留存差異化的情況。

·虛開增值稅發(fā)票行為。出口行業(yè)早期一直都會(huì)存在增值稅發(fā)票虛開問題，這是傳統(tǒng)問題并不是金稅四期下特有的。

·稅負(fù)率異常情況。

從2022年開始的大規(guī)模全民化稅收征管的體系下，我們看到涌現(xiàn)出來的稅務(wù)相關(guān)案例越來越多，如在深圳、廣州都出現(xiàn)了因出口退稅而產(chǎn)生虛開發(fā)票的相關(guān)案例。

在此也給跨境賣家一個(gè)提示，目前對(duì)于發(fā)票的監(jiān)管已經(jīng)從早期的純紙質(zhì)發(fā)票的監(jiān)管時(shí)代過渡到純電子發(fā)票的監(jiān)管時(shí)代，無論是上游端的虛開行為還是本企業(yè)的虛開行為都會(huì)納入到相對(duì)嚴(yán)格的稅收監(jiān)管征信體系當(dāng)中，包括協(xié)查風(fēng)險(xiǎn)、后續(xù)的調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)以及最終對(duì)于老板來說的法律風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)建議賣家從這些角度出發(fā)去衡量票據(jù)的合規(guī)性對(duì)于企業(yè)的重要程度。

近兩年因?yàn)榘l(fā)票協(xié)查而產(chǎn)生的稅收監(jiān)管的事項(xiàng)越來越多，包括上游的票據(jù)不合規(guī)，上游的票據(jù)異常導(dǎo)致無法做定向扣除或者無法做企業(yè)所得稅扣除的事項(xiàng)也在時(shí)常發(fā)生。賣家需要注意的是金稅四期下，監(jiān)管動(dòng)作和監(jiān)管嚴(yán)厲度只會(huì)日益加強(qiáng)，對(duì)打擊虛開增值稅發(fā)票接收端的程度也是日益增強(qiáng)的，在這樣的監(jiān)管環(huán)境下發(fā)票的合規(guī)性其實(shí)是跨境電商賣家面臨的第一個(gè)問題。

給跨境電商企業(yè)的建議

對(duì)于企業(yè)而言，在金稅四期的框架下如何做數(shù)據(jù)合規(guī)，尤其是從初創(chuàng)期到發(fā)展期的一些大型、中型賣家來說數(shù)據(jù)合規(guī)一定是未來上市環(huán)節(jié)面臨的比較重要的成本，很多企業(yè)在上市過程中面臨的第一道成本就是稅收成本。

針對(duì)金稅四期，建議賣家從幾個(gè)端口來做稅務(wù)梳理：

1、早期需要去了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控方式和常見的一些異常提醒指標(biāo)。

2、企業(yè)在發(fā)展過程中引入相關(guān)的內(nèi)控合規(guī)的概念，盡可能地避免相對(duì)極端的稅務(wù)違規(guī)事項(xiàng)，比如發(fā)票型的稅務(wù)違規(guī)事項(xiàng)以及公款私戶等不合規(guī)事項(xiàng)。

3、發(fā)展到一定的階段之后有相應(yīng)比較成熟的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)或者財(cái)稅團(tuán)隊(duì)來處理相應(yīng)的事項(xiàng)。

（來源：雨果跨境編輯部）

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